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从科创板案例看IPO收入确认方式的新动向

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泉源:雪球App,作者: 会计雅苑,(https://xueqiu.com/8300851176/135021792)

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科创板IPO是以信息披露为焦点的注册制,与原有的IPO的核准制存在制度上的差异,科创板建立了以信息披露为焦点的问询机制,高度关注信息披露的真实性、准确性、完整性。

收入确认方式是财务报表中最为主要的会计方式,是IPO需要披露的要害会计信息。在已申报的科创板企业中,在申报时甚至申报后对收入方式举行调换并不鲜见,通过剖析科创板收入确认方式调换的案例,可以总结出对会计方式的选择和披露的一些新要求和新动向。

本文选择了8家科创板典型的收入确认方式调换案例举行剖析,详细调换情形见下表:

上述8家案例中的调换,涉及到收入确认的两大类问题,一是产物销售模式下的一次性确认,一是提供劳务模式下的完工百分比确认。

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两大类收入确认方式的选择

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(一)产物销售模式下的收入方式

对于产物销售,其收入确认时点要害是判断与产物有关的主要风险和待遇的转移时点。从上表案例中,天宜上佳和宝兰德,均是因公司在客户签收产物后仍然附有相关的后续义务,故收入确认时点由签收调换为验收;杰普特,因产物报关出口后客户仍然需要对产物举行及格测试,故收入确认时点由报关出口调换为客户验收;杭可科技和江苏北人,其系统产物验收包罗初验和终验两个节点,初验后仍然负担一些实质性义务,故收入确认时点由初验调换为终验。

(二)提供劳务模式下的完工百分比

上表案例中的航天宏图、中科星图和凌志软件等三家公司的收入确认方式调换,叙述了一个实务中常见的分阶段运用完工百分比的主要问题。

1.分阶段完工百分比是实务中的常见做法

软件订制开发、工程设计开发等营业,原则上属于提供劳务,适用于完工百分比,但开发条约中往往并不约定客户定期提供进度验证,而是分几个主要里程碑节点交付功效,收取条约款。若是一定要在每个资产负债表日延续的运用完工百分比,很可能只有成本进度这一种方式相符要求,但成本进度在IPO中因不具有可控性而险些并不被羁系所接受。

在IPO实务中,上述营业已形成了分阶段运用完工百分比的方式,其理论依据为《企业会计准则解说》的划定:当某项作业相比其他作业都主要得多时,应当在该项作业完成之后确认收入。航天宏图于初验收后最先确认,中科星图于方案论证完成后最先确认,凌志软件于软件上线后最先确认,都是遵照了这一条划定。详细阶段的划分常见的有二或三个阶段,每个阶段均具备客户的确认文件,能够保证审核中要求的客观性。详细确定的进度,要么是条约约定的收款进度,要么是统一制订的牢固比例的履历进度。出于简化核算,成本一样平常最先确认后即在确认时点所有结转,不留存货余额。

2.分阶段完工百分比的缺陷

完工百分比强调延续的资产负债表日都能够确定进度,故阶段性的完工百分比在理论上不完全相符准则划定。虽然准则解说中提及了在某个主要节点后最先使用完工百分比,但上述案例在最先确认后依旧是非延续的,是分阶段的。

详细到分阶段的进度,实务中使用的收款进度和履历进度并不相符准则划定,故完工百分比在原则上只能是成本进度,但将成本进度固化为统一的牢固完工百分比,一是准确性经不起推敲,中科星图回复的“由于项目的手艺细节差异,里程碑节点与项目在手艺层面的现实完工进度仍存在少量差异”,也证实了这一点;二是在里程碑收款进度与成本进度存在相当差异的情形下,仍然解决不了成本进度的可控性问题。

3.对分阶段完工百分比的更正

客观来说,阶段性完工进度是兼顾会计准则和实务中可操作性的方式,是对完工百分比对照务实的运用。航天宏图所回复的“在条约执行时代,公司可以取得的主要完工进度确认文件为初验讲述及终验讲述。公司接纳的收入确认方式更为郑重,若是接纳延续的完工百分比法,收入确认进度相对会提前”,准确的说明晰这种方式的合理性。

经由延续的问询之后,航天宏图最终在证监会注册阶段修改了收入确认方式,其叙述为:公司从事的系统设计开发、数据剖析应用的营业,系为客户提供定制化产物。在取得客户确认的初验讲述时,凭据条约金额的100%确认项目收入;中科星图在问询阶段也修改了收入确认方式,其叙述为:公司手艺开发营业从交付角度属于为客户提供定制化产物,公司在产物交付时相符收入确认条件。按项目约定提交项目功效并取得客户确认的初验讲述时,凭据项目金额的 100%确认项目收入。

即航天宏图和中科星图已经将基于提供劳务的完工百分比调整为基于产物销售的一次性确认。凌志软件明确说明晰接纳成本进度作为完工百分比,但其成本进度的可控性问题是否能够获得认可仍有待考察。

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IPO收入确认方式的原则和动向

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IPO若何制订适当的会计政策,笔者一直提倡准确性、可控性和可比性三项基本原则。准确性原则,即凭据“实质重于形式”判断营业的会计实质,连系详细条约条款,制订相符会计准则划定的详细方式;可控性原则,指在IPO外部审核或问询的立场上,选择运用历程容易控制且较为郑重的方式,会计确认的证据具有客观性和外部可验证性;可比性原则,即与可比公司的同类营业的详细会计方式基本可比。

从上述科创板调换案例的靠山和调换前后的方式来看,IPO会计方式的选择有两个对照显著的动向,一是在准确性的基础上强调完全相符准则,二是在可控性的基础上加倍强化郑重性。

(一)加倍强调完全相符准则

从上述科创板案例可以看出,所有的会计方式是否准确的问题,归根到底需要认真对照准则条文后对“是否相符企业会计准则”给出明确结论。对于产物销售,调换的本质原因是以为签收或初验时点尚未到达收入确认尺度,验收和终验时点才完全知足会计准则的划定;对于提供劳务,其完工百分比运用的条件是延续的完工百分比,上表案例中使用的阶段性完工百分比只管是实务中对照可行的方式,但并不完全相符会计准则的划定。

(二)加倍强化了郑重性原则

对于上述产物销售的案例而言,大部分收入确认时点,是对产物风险和待遇转移时点的会计估量。相关的调换,与其说是准则运用错误,不如说是IPO中加倍强化了延后确认收入的郑重性原则。

上述案例中的完工百分比调换为一次确认,形式上是将营业性子由提供劳务重新认定为销售商品。但从原则上,提供劳务适用完工百分比基本不是问题,而只是接纳验收后一次确认收入和成本,验收文件属于具有客观性的第三方证据,不需要对完工进度举行主观判断,在方式更具有可控性,延后确认收入更具有郑重性。

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收入方式调换的性子和披露要求

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(一)什么情形需要披露政策调换或差错更正

在IPO实务中,大部分公司的原始报表从未公然披露过的,申报报表对其举行的更正,只需要在原始报表与申报报表差异对照表中披露,不需要在申报报表的附注和招股说明书中举行披露。

除法定的会计政策调换之外,在两种情形下需要规范披露会计政策调换或差错更正事项,一是申报时,申报报表对原已公然披露的报表的调换或更正,常见的有讲述期内曾经申报过IPO的,曾经申请过重大资产重组的,在新三板公然挂牌的等。二是申报后,交易所问询和证监会注册历程中,凭据问询情形需要对申报报表举行差错更正的,这一类更正,会受到《上海证券交易所科创板股票刊行上市审核问答(二)》第16条所划定的比例限制。

(二)收入方式调换是政策调换照样差错更正

收入确认方式是最主要的会计政策。讲述期内,在销售营业模式自己不发生转变的情形下,营业性子和风险转移时点也不应该泛起转变,故销售收入的分类和详细确认时点应该是一向的。收入确认方式调换原理上都应该属于会计差错更正,险些不可能存在合理的会计政策调换的情形。

将收入方式调换自以为会计政策调换的,在问询中甚至在注册时都会被要求对是否属于会计差错举行充实论证。上表案例中,天宜上佳、杰普特、宝兰德等三家公司在经问询后均将政策调换调整确以为会计差错;凌志软件和江苏北人停止现在尚未完成最终注册,其认定为会计政策调换的依据是“营业规模的以小变大、条约事情的内容由简朴变庞大”,最终能否获得认可尚待考察。

需要说明的是,申报时将收入方式调换确以为政策调换照样差错更正,对报表数据并不存在影响,差错更正可能会对内控制度的有效性发生晦气影响,但这种影响一样平常不会组成IPO的实质性障碍。

从信息披露的角度,科创板收入方式调换案例体现出的新动向主要在两个方面,一是对于方式自己,加倍强调了会计方式选择上的合规性和郑重性,本质上体现了信息披露的真实性和准确性的要求;二是对于会计政策调换或差错事项的差别情形下的披露要求,以及相关调换性子的认定,均严酷按尺度执行,如实披露。羁系部门在整个问询和注册历程中体现出来的对相关问题的频频追问,公然质疑,充实说明晰注册制下信息披露的严肃性和焦点职位。

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